Рассматривая динамику основных налоговых платежей, следует обра-тить внимание на тот факт, что в 1998 году нашу страну потряс августовский кризис, который в первую очередь затронул финансово-кредитную сферу экономики. Таким образом, можно говорить, что банки пострадали в первую очередь, вплоть до того, что многие из них, при этом не самые мелкие, были признаны банкротами. И лишь в 2000 году экономика России постепенно встала на более-менее стабильную дорогу проводимых экономических ре-форм, и главная задача кредитных организаций стал уже не выход из крайне-го состояния, а нормальное функционирование, с целью получения прибыли и расширения сфер влияния.
Все расчеты приведенные в этой главе будут проводится на примере банка "Среднерусский банк Сбербанка России". Следует сразу обратить внимание, что основные налоги, которые уплачивает этот банк, являются:
-налог на прибыль организаций;
-платежи во внебюджетные фонды (на данный момент они объединены в единый социальный налог;
-налог на добавленную стоимость;
-налог на имущество предприятий;
-налог на пользователей автомобильных дорог.
Также организация уплачивает следующие налоги:
-налог на доходы физических лиц;
-налог на покупку иностранной валюты (отменен с 1 января 2003 года);
-налог с владельцев автотранспортных средств (отменен с 1 января 2003 года);
-налог на загрязнение окружающей среды;
-налог на рекламу;
-взносы на содержание муниципальной милиции.
Следует отметить, что тяжесть налогового бремени подоходного налога ложится на работников организации, а налога на покупку иностранной валю-ты, на лица, которые приобретают или продают валюту кредитной организа-ции. Поэтому, при рассмотрении динамики налоговых платежей и тяжести налогового бремени эти налоги рассмотрены не будут.
Главным же налогом, как уже говорилось выше, является налог на при-быль организации, ранее именованный как налог на доходы кредитных орга-низаций, как в количественном выражении, так и в том, что он на прямую снижает финансовый результат (прибыль) организации (все остальные нало-ги относятся на расходы банка). Помимо вышеперечисленных налогов, орга-низация уплачивает еще ряд налогов и платежей, однако они занимают не-значительную часть в сумме всех налоговых платежей.
Итак, теперь перейдем непосредственно к рассмотрению налоговых платежей, и первый налог, который мы подвергнем анализу, будет налог на прибыль организаций.
Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как раз-ница между полученными доходами организации и произведенными расхо-дами. И, как уже говорилось выше, в 2002 году произошли изменения в этом налоге, однако в определении налогооблагаемой базы кредитных организа-ций они существенно не коснулись, а для банка "Среднерусский банк Сбер-банка России" суммы доходов, также как и суммы расходов, участвующих в определении налогооблагаемой прибыли, можно объединить в одну таблицу. Таким образом, доходы банка за период 2006 - 2008 годов представлены в приложении 1.
Расходы банка за тот же период соответственно приведены в приложе-нии 2.
Можно заметить, что в за 2008 год по сравнению с 2006 годом наблю-дается рост как доходов банка (практически по всем статьям примерно на 38%) так и расходов (примерно на 32%).
Теперь можно перейти непосредственно к расчету налогооблагаемой базы, и расчету самого налога.
Итак, в 2006 году налогооблагаемая база будет равна 6653529,81 , соот-ветственно сумма уплаченного налога в рублях будет:
6653529,81 * 43% = 2861017,82
В 2007 году налоговая база равна 9718288,79 , сумма уплаченного на-лога:
9718288,79 * 43% = 4178864,18
В 2008 году налоговая база равна 13224754,00, сумма уплаченного на-лога:
13224754,00 * 24% = 3173940,96
Следует учесть, что эти данные не совсем полные. В распоряжении банка есть государственные ценные бумаги, по которым он получает доход в виде процентов, а ставка налога по такому виду доходов отличается от ос-новной ставки, и она равна 15%, на протяжении всего рассматриваемого пе-риода.
В течение 2006 года банк получил доход в виде процентов по государ-ственным ценным бумагам в сумме 2184586,13, соответственно сумма налога равна
2184586,13* 15% = 327687,92
Таким образом, общая сумма налога уплаченного банком "Среднерус-ский банк Сбербанка России" в бюджет в 2006 году равна 3188705,74 рублей.
Соответственно, в 2007 году сумма процентного дохода по государст-венным ценным бумагам равна 2611617,98, сумма уплаченного налога будет равна
2611617,98 * 0,15% = 391742,70
Общая сумма налога на прибыль, уплаченная в 2007 году равна 4570606,88 рублей.
В 2008 году процентный доход составил 6240621,24, сумма уплаченно-го налога в этом году равна
6240621,24 * 0,15% = 936093,19,
Общая сумма налога в 2008 году составила 4110034,15 рублей.
На основе вышеприведенных расчетов рассмотрим динамику платежей по налогу на прибыль за 2006 - 2008 года.
Приступая к анализу этих данных, следует сразу обратить внимание на резкое снижение сумм налога в 2008 году, которая объясняется снижением ставки налога. Однако на протяжении данного периода наблюдается рост на-логооблагаемой прибыли банка, в связи с чем в 2007 году, еще при старом налоговом режиме наблюдался рост налога на доходы кредитных организа-ций, главным образом благодаря увеличению доходов по процентам от раз-мещенных кредитов, та же динамика наблюдается и в 2008 году, что свиде-тельствует о нормализации работы банка после кризиса. И если данная поли-тика в работе банка будет продолжаться и в последующих годах, то опять та-ки будет наблюдаться рост налога на прибыль.
Также, следует обратить внимание на существенный рост доходов от процентов по государственным ценным бумагам, в особенности резкий ска-чок этого вида доходов произошел в 2008 году, в связи с чем произошло рез-кое увеличение уплаты налога на прибыль по данному виду дохода. Этот по-казатель говорит о возросшем доверии банка к государству и, следовательно, существует тенденция к увеличению вложений средств в эту область, связи с динамикой роста процентного дохода будет расти, соответственно будет рас-ти и сумма налога на прибыль по данному источнику.
Таким образом, в целом по данному виду налога можно сказать, что есть тенденция к росту налоговых сумм, уплачиваемых банком в бюджет, в первую очередь благодаря постепенному росту доходности банка, но по-скольку произошла налоговая реформа, платежи в бюджет резко упали. Ко-нечно, с точки зрения банка, это положительный момент, поскольку теперь можно больше средств направлять на расширение деятельности организации, однако с точки зрения бюджета, дела обстоят иначе, так как произошло до-вольно резкое снижение доходов поступающих по этому налогу. Но здесь существует и положительная сторона, главным образом она заключается в том, что многие организации выйдут из тени, а, следовательно, увеличатся налоговые платежи. Также многие предприятия направят больше средств на расширения своей деятельности, что в будущем может привести к довольно значительному росту платежей по налогу на прибыль организаций.
Следующим налогом, который мы рассмотрим, будут платежи во вне-бюджетные фонды (которые с 2001 года объединены в Единый социальный налог).
После объединения этих платежей в единый налог, служба занятости была убрана, и осталось только три фонда. Также, с введением Единого со-циального налога, была снижена ставка: если до 2001 года суммарная ставка платежей во все внебюджетные фонды была равна 38,5%, то с введением ЕСН она снизилась до 35,6% (основная ставка). При этом была введена рег-рессивная шкала ставок, которая позволяла при определенных обстоятельст-вах снизить ставку налога до 2%, однако такой ставкой могут воспользо-ваться очень незначительное число предприятий и организаций работающих в Российской Федерации. Однако, больше изменений в расчете этого налога не было.
База, как взносов, так и налога рассчитывается как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый пе-риод в пользу физических лиц.
Таким образом, для банка "Среднерусский банк Сбербанка России" на-логовая база будет равна фонду оплаты труда.
Теперь можно перейти непосредственно к расчету налога.
В 2006 году фонд оплаты труда составил 3848837,45 рублей.
В 2007 году фонд оплаты труда составил 4665011,04 рублей, однако у четырех человек заработная плата за этот период превысила 100000 рублей, таким образом, следует рассмотреть возможность применения регрессивной шкалы ставок налога.
Регрессивную шкалу ставок Единого социального налога можно при-менять, если в 2006 году средняя заработная плата работников организации составила не менее 50 000 рублей (здесь в расчет не берется заработная плата 10% самых высокооплачиваемых работников).
Среднесписочное число работников в 2006 году составило 101 человек. Заработная плата за предыдущий отчетный период 10% самых высокоопла-чиваемых работников составила 577 325,62 рубля, заработная плата осталь-ных 90% работников составила 4 087 685,42 рубля.
В 2008 году фонд оплаты труда составил 6 536 078,15 рублей, при этом шесть человек имели заработную плату свыше 100 000 рублей за отчетный период.
По сравнению с 2007 году в 2008 году методика определения право-мерности использования регрессивной шкалы несколько изменилась.
В случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу нало-гоплательщиком, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев истекших в текущем налоговом периоде составляет сумму менее 2 500 рублей, то налог уплачивается по максимальной ставке.
Здесь также присутствует правило, что при расчете средней заработ-ной платы на одного работника, из расчета исключаются 10% самых высоко-оплачиваемых работников.
Так как, в этой работе расчет налогов делается в целом по годам, мы рассчитаем среднею величину заработной платы тоже за год.
Итак, среднесписочная численность работников за 2008 год банка "Среднерусский банк Сбербанка России" равна 103 человека.
Заработная плата 10% самых высокооплачиваемых работников соста-вила 1 307 215,63 рубля, таким образом, заработная плата остальных 90% работников составила 5 228 862,52 рубля.
То есть, за 2008 год банк имеет право применить регрессивную шкалу ставок.
Как уже говорилось выше, шесть человек имеют доход свыше 100000 рублей, и их общий доход равен 849690,16 рублей.
Очевидно, что 600000 рублей из этой суммы будет облагаться по мак-симальной ставке, а остальные 249690,16 рублей по регрессивной. Заработ-ная плата всех остальных работников также облагается по максимальной ставке.
Расчет единого социального налога за 2008 год.
Итого, общая сумма уплаченного налога равна 2287891,84 рубля.
Следует отметить в первую очередь, что введение Единого социально-го налога практически никак не отразилась на коммерческом банке "Средне-русский банк Сбербанка России", так как, ставка в целом была снижена не значительно (всего на 2,9%), регрессивной шкалой банк начал пользоваться только в 2008 году, да и сумма, облагаемая пониженными ставками, была от-носительно незначительной. Однако, следует заметить, что рост сумм нало-говых платежей по данному налогу, как ни странно, хороший признак для работников банка, ведь если растет сумма уплачиваемого Единого социаль-ного налога (а она значительно выросла в 2008 году - 37,76%), то, значит, растет заработная плата работников банка.
Переходя к рассмотрению налога на имущество юридических лиц, сле-дует заметить, что за период 2006 - 2008 годов практически никаких измене-ний в расчете этого налога не было.
Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества по формуле средней хронологической.
где n1, n2, n3, n4, n5 - соответственно стоимость налогооблагаемого имущества на начало отчетного года, на начало второго, третьего, четвертого кварталов и на конец года.
Следует заметить, что при расчете стоимости налогооблагаемого иму-щества, его сумму необходимо уменьшать на сумму амортизации начислен-ной на данный вид имущества. Ставка налога равна 2%.
Расчет поквартальной стоимости налогооблагаемого имущества приве-ден соответственно за 2006 год в приложении 3.
Произведем расчет налогооблагаемой базы за 2006 год:
Таким образом, сумма уплаченного налога в 2006 году равна:
31 691 056,98 * 2% = 633 821,14
Теперь проведем расчет налога на имущество за 2007 год (приложение 4).
Налогооблагаемая база за 2007 год составит:
Соответственно, сумма налога уплаченного в 2007 году равна:
32 206 742,36 * 2% = 644 134,85
И рассчитаем налог за 2008 год (налогооблагаемое имущество приведе-но в приложении 5).
И в 2008 году налогооблагаемая база составила:
Соответственно, сумма налога за этот год равна:
39 215 733,19 * 2% = 784 314,66
Заметный рост налога был заметен лишь в 2008 году, (его динамика со-ставляет 22% по сравнению с 2007 годом, для сравнения динамика роста это-го налога в 2007 году по сравнению с 2006 годом составляет всего 1,63%) это в первую очередь связано с техническим перевооружением, проводимым в банке в 2008 году, и увеличением проводимых лизинговых операций. Опять таки, по динамике этого налога можно охарактеризовать состояние организа-ции. Таким образом, можно говорить о возможности банка стать на новые рубежи работы и обслуживания клиентов, связи с улучшением технической обеспеченности персонала банка.
Налог на пользователей автомобильных дорог является налогом по обороту, то есть, размер налога зависит от операций по реализации продук-ции, работ, услуг.
Налогооблагаемой базой этого налога будет выручка от реализации ра-бот и услуг. Однако, некоторые операции не подлежат налогообложению, со-гласно Инструкции МНС РФ от 04 апреля 2000 года N59 "О порядке исчис-ления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".
Расчет налогооблагаемой базы налога и суммы, уплаченные налога за 2006, 2007 и 2008 года приведены соответственно в приложении 6, где налог за 2006 год рассчитывается по ставке 2,5%, а за остальные года по ставке 1%.
Очевидно, что наблюдаемое резкое снижение налога в 2007 году, все-цело зависит от снижения ставки, рост же налога в 2008 году (на 15,27% по сравнению с 2007 годом) всецело зависит только от увеличения банком обо-рота услуг. И, опять таки, как и с предыдущими налогами, рост динамики платежа налога показывает положительную динамику работы банка.
Следует также упомянуть один из основных налогов, который является главным источником дохода Федерального бюджета Российской Федерации, - налог на добавленную стоимость.
Следует сразу отметить, что в уплате НДС банками в 2001 году про-изошли некоторые изменения, где была немного снижена налогооблагаемая база, и при некоторых условиях можно полностью освободится от уплаты этого налога. Однако, в первую очередь это касается мелкие кредитные уч-реждения, чтобы предоставить им возможность развернуться. Для средних и крупных банков это нововведение практически никак не отразилось на упла-те НДС, и порядок расчета этого налога, можно сказать, остался прежним.
Следует сказать, что НДС, довольно специфичный для банков налог, благодаря тому, что большинство банковских операций не подлежит налого-обложению этим налогом. Это обусловлено главным образом тем, что цена на банковские услуги очень чувствительна к изменениям, и увеличение их на 1-2% может привести к резкому снижении доходности банка, а если обло-жить эти операции НДС, то цена их возрастет на 10-20%, что просто-напросто приведет к краху банковской системы.
Следовательно, только незначительная часть операций проводимых банками подлежит обложению НДС, и то большинство этих операций не от-носятся к банковским.
Ставка налога составляет 20%.
Расчет налога за 2006, 2007 и 2008 года соответственно представлен в приложении 7.
В 2008 году по сравнению с 2006 годом в целом наблюдается рост на-логооблагаемой базы в среднем на 48%, при этом сумма уплаченного налога возросла на 52%.
Можно сказать, что главным образом только четыре операции влияют на динамику уплаты НДС: доходы, полученные в виде комиссии за работу по размещению ГЦБ и выполнению функций агента по поручению Минфина, выдача-оплата расчетных чеков, комиссия по операциям инкассации и про-ведение лизинговых операций, причем главная из них является последняя, так как она занимает самый большой объем (48% в 2006 году, 50% в 2007 и 46% в 2008 году), среди всех остальных операций - около половины налого-облагаемой базы. И хотя динамика налога, зависит от совокупной динамики вышеперечисленных показателей, главное место среди них занимают лизин-говые операции.
И опять, мы видим, что увеличение платежей по НДС в бюджет, гово-рит о большем количестве работ проделанных банком, что, в конечном счете, положительно отражается в целом на финансовом состоянии организации.
Кроме вышеперечисленных налогов, банк уплачивает еще ряд других, однако они составляют довольно незначительные суммы, по сравнению с вышеописанными, и представлены они довольно большим числом налогов и сборов, поэтому рассматривать их каждого по отдельности, на наш взгляд, не имеет смысла.
Следует лишь отметить, что общая сумма всех остальных налогов уп-лаченных в бюджет составляла:
-в 2006 году - 48 643,16 рублей;
-в 2007 году - 53 186,11 рублей;
-в 2008 году - 60 586,64 рубля.
Не вдаваясь в мелкие подробности, можно отметить, что рост этих на-логовых платежей всецело зависел от роста финансовых показателей банка.
Теперь следует перейти к суммарному рассмотрению налоговых плате-жей, произведенных банком "Среднерусский банк Сбербанка России". Итак, сумма всех налоговых платежей будет равна:
-в 2006 году - 7319111,85 рублей;
-в 2007 году - 8239819,95 рублей;
-в 2008 году - 8787076,20 рублей.
Очевидно, что присутствует динамика роста налоговых платежей, од-нако в 2008 году мы можем видеть замедление этой тенденции. Можно с уверенностью сказать, что причина кроется в налоге на прибыль. Если в 2006 году налог на прибыль составляет 49,59% всех налоговых платежей, в 2007 году - 55,46%, то в 2008 году всего лишь 42%.такая динамика объясняется только снижением ставки налога, практически в два раза. Конечно, такую си-туацию можно рассматривать с двух сторон: со стороны организации - это, конечно же, большой плюс, так как больше средств остается в свободном распоряжении, однако со стороны государства - это все таки минус, который как уже говорилось выше может перерасти в "плюс", но на данный момент такая ситуация только снизила часть государственных доходов, особенно это касается региональных и местных бюджетов, где налог на прибыль является основным источником налогового дохода. Такое снижение доходности этих уровней бюджета повлекло за собой увеличение финансирование их из Фе-дерального бюджета, что повлекло за собой отвлечение средств в первую очередь из социального сектора.
Однако со снижением ставки налога на прибыль, положительная сторо-на в изменениях этого налога относительно организации заканчивается. В этой главе мы не будем рассматривать все минусы, возникшие связи с прове-дением реформ, они более подробно будут рассмотрены в 3 главе данной ра-боты, единственное, что стоит отметить, так это то, что все слабые стороны закона "О налоге на прибыль организаций" связаны с запутанностью и недо-работанностью закона, что, в свою очередь, может приводить к недоразуме-ниям, которые могут привести к различным штрафным санкциям, со стороны налоговой инспекции.
Еще один налог, про который следует сказать отдельно - Единый соци-альный налог. Он занимает второе место среди всех налоговых платежей банка после налога на прибыль:
-в 2006 году платежи во внебюджетные фонды составляли - 23%, от всех уплачиваемых налогов;
-в 2007 году доля ЕСН - 20,1%;
-в 2008 году - 27,5%.
Следует сразу обратить внимание, что резкий рост доли ЕСН среди всех остальных налогов в 2008 году, объясняется, главным образом, резким снижением доли налога на прибыль.
Снижение же налога, произошедшее в 2007 году, можно объяснить снижением суммарной ставке по платежам во внебюджетные фонды, как уже говорилось выше, на 2,9%.
Также следует отметить, что по данному налогу очень сложное запол-нение деклараций, что зачастую приводит к ошибкам при расчете ЕСН, а это ведет за собой строго определенные санкции налоговой инспекции.
Таким образом, очевидно, что правительство поторопилось с этим на-логом, и он требует определенных доработок, чтобы дать более полный эко-номический эффект.
Все оставшиеся налоги и сборы содержат в себе гораздо меньше проти-воречий, чем налог на прибыль и ЕСН. Они довольно легко рассчитываются, легко уплачиваются, а, следовательно, по этим налогам проблемы можно не учитывать.
Следует также показать на несколько необычную взаимосвязь динами-ки налоговых платежей и финансового состояния организации, об этом уже несколько раз говорилось выше.
Итак, в целом по всем налогами видим динамику роста их платежей (исключение составляет только налог на прибыль, из-за снижения ставки), а это говорит о том, что организация расширяет рамки своей работы. Повыше-ние уплаты налога на прибыль, говорит, что банк с каждым годом увеличи-вает свою прибыль, увеличение платежей во внебюджетные фонды, говорит об увеличении заработной платы сотрудников, увеличение платежей налога на имущество показывает на то, что банк постепенно технически перевоору-жается, повышение платежей сбора за пользование автомобильными дорога-ми, говорит о росте выручке, увеличение сумм уплаченных по НДС, показы-вает, что банк расширяет сферу своей деятельности. Таким образом, динами-ка роста налоговых платежей, как ни казалось бы странно, показывает усиле-ние позиций банка в сфере предоставления банковских услуг, и постепенном выходе из финансово-экономического кризиса, который произошел в августе 1998 года.
Док. 564992
Опублик.: 28.05.09
Число обращений: 0
Ковтунов Борис Михайлович
|
