Татьяна Шевцова: `Федеральная налоговая служба предлагает налогоплательщикам зону налоговой стабильности`Назад
Татьяна Шевцова: `Федеральная налоговая служба предлагает налогоплательщикам зону налоговой стабильности`
С 1 января действуют новые правила налогового контроля, установленные Федеральным законом от 27.07.2006 No 137-ФЗ. Поправки в часть первую Налогового кодекса, внесенные этим законом, направлены на совершенствование налогового администрирования. О том, как реализуются на практике новые положения Кодекса, как меняются подходы к контрольной работе, в интервью нашему журналу рассказывает заместитель руководителя ФНС России Татьяна Викторовна ШЕВЦОВА.
- Татьяна Викторовна, как изменения в Налоговом кодексе отразились на работе налоговых органов в 2007 году?
- Принятые в 2006 году изменения в Налоговый кодекс потребовали перестройки нашей деятельности, и в первую очередь в части организации и проведения контрольной работы. Это была большая работа, поскольку контроль и надзор в налоговой сфере является основной функцией Службы.
Как вы знаете, Федеральный закон от 27.07.2006 No 137-ФЗ уточнил права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков, общие условия исполнения обязанности по уплате налогов, а также внес поправки в порядок представления налоговых деклараций. Но наиболее существенные изменения коснулись контрольной работы. Так, из статьи 87 Налогового кодекса исчезло понятие встречной проверки как вспомогательной формы налогового контроля. Вместе с тем сам инструмент истребования информации по цепочке у иных лиц о деятельности проверяемого лица сохранен и теперь регламентирован новой статьей 93.1 Кодекса.
Кроме того, изменены правила проведения камеральной проверки. К примеру, истребование документов при камеральной проверке возможно только в трех случаях: при подтверждении права на налоговые льготы, при подаче декларации по НДС, в которой заявлено возмещение налога, и при проверке декларации по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.
- С учетом этих и других поправок правомерно ли говорить, что возможности налоговых органов по истребованию документов при камеральной проверке ограничены?
- Некоторые ограничения налицо. Однако у Службы сохранилась возможность эффективно осуществлять налоговый контроль, используя другие инструменты, заложенные в Кодексе.
Например, в налоговой декларации по НДС организация заявляет налог к уплате, но инспектор видит у данной организации определенные риски. Это очень распространенная ситуация. И в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса налоговые органы имеют право запросить у банка расширенную выписку по расчетному счету и тем самым установить основных контрагентов налогоплательщика, а затем на основании статьи 93.1 истребовать у них информацию или документы о конкретной сделке.
Таким образом, в рамках камеральной проверки инспектор может запросить у налогоплательщика пояснения, задав уже конкретные вопросы по имеющимся у налоговых органов документам, и в случае выявления нарушения составить акт камеральной проверки.
- Вы упомянули риски, которые инспектор может обнаружить у конкретного налогоплательщика. Какие риски вы имеете в виду?
- Говоря о рисках, мы имеем в виду признаки использования налогоплательщиком различных схем уклонения от налогообложения.
Инспектора может насторожить как отдельный признак, так и совокупность признаков. К примеру, высокий удельный вес вычетов или тот факт, что данный налогоплательщик систематически предъявляет НДС к возмещению, причем объемы возмещения несоизмеримы с суммами уплаченных в бюджет налогов.
Есть и другие факторы риска. Так, у налогоплательщика отсутствует кадровый состав, основные средства и иное ликвидное имущество, у него прогрессирующая дебиторская и кредиторская задолженность. Нет реальных затрат при уплате НДС поставщикам или таможенным органам, накладных расходов. Налогоплательщик использует фиктивный юридический адрес... Я называю основные, лежащие на поверхности признаки, которые могут указывать на имеющиеся налоговые нарушения, уход от налогов. На самом деле таких признаков может быть много, и их анализу налоговые органы уделяют большое внимание.
- Практика истребования документов тоже изменится?
- Безусловно. В основу будет положен принцип целесообразности и эффективности результатов от использования запрашиваемых документов. Скажем, однажды запросив у налогоплательщика лицензию на осуществление деятельности, подлежащей льготированию, не нужно требовать представления той же лицензии в каждом налоговом периоде.
Другой пример: нет смысла при проверке вычетов истребовать документы у всех поставщиков плательщика. Достаточно отработать наиболее крупные поставки или основных контрагентов.
- Чем будет регламентирована работа налогового инспектора при истребовании документов?
- ФНС России разработала и утвердила Регламент взаимодействия налоговых органов по истребованию документов и получению информации. Основным нововведением в организации данной работы является формирование единого федерального информационного ресурса "Истребование документов". Он создается для хранения информации о процессе истребования документов (сроки направления запросов, ответственные исполнители, сроки выставления требований), об истребованных документах (количество, виды) и о проводимых мероприятиях - допросах свидетелей, осмотре зданий, имущества.
- Этот Регламент применяется?
- Уже сегодня налоговые органы выполняют процедуры истребования документов в рамках Регламента и осуществляют документооборот в электронном виде.
С 1 июля этого года планируется реализовать автоматическую поддержку процедуры истребования документов. В специальную базу данных будут помещены все сканированные копии документов, полученных в рамках истребования. Найти любой документ, полученный налоговыми органами от налогоплательщика, позволит поисковая система.
- Сказанное вами позволяет сделать вывод о том, что изменились задачи, которые налоговые органы решают в ходе камеральных проверок.
- Вы правы. Камеральная проверка - это нечто большее, чем способ выявления арифметических ошибок налоговой отчетности. Основные задачи камеральных проверок в новых условиях - постоянный мониторинг и системный анализ деятельности и налоговых обязательств налогоплательщика, определение групп риска и отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
- Тогда перейдем к выездным налоговым проверкам. Как меняется их роль в системе контрольной работы налоговых органов?
- Выездная налоговая проверка становится основным инструментом налогового контроля. При этом порядок ее проведения существенно изменен.
Во-первых, в течение года проверить одного плательщика более двух раз нельзя. Сверх указанного ограничения в исключительных случаях выездная проверка может быть проведена только по решению руководителя Службы.
Во-вторых, изменились сроки проведения выездных проверок. Общее правило - два месяца независимо от фактического нахождения на территории проверяемого лица. Проверка может быть приостановлена на срок до шести месяцев по закрытому перечню оснований, важнейшее из которых - истребование у иных лиц информации о деятельности проверяемого лица. То, что раньше называлось встречной проверкой.
Двухмесячный срок проведения проверки можно при необходимости продлить до четырех месяцев, в исключительных случаях - до шести. При этом до четырех месяцев проверку вправе продлевать территориальное Управление ФНС России, до шести - только ФНС России.
В-третьих, срок проведения выездной проверки исчисляется с момента принятия решения о ее назначении, а увеличенный до 10 дней срок для представления документов теперь входит в общий срок проведения проверки.
С учетом этих факторов мы считаем, что на сегодняшний день выход на выездную проверку для налогового инспектора должен быть исключительно результатом продуманных, выверенных действий налоговых органов с определением конкретных зон риска.
- Налоговые органы как-то ранжируют налогоплательщиков для проведения налоговых проверок?
- Да, если говорить простыми словами, мы разделяем плательщиков на тех, которые требуют повышенного внимания с нашей стороны, и на тех, контроль за которыми ограничивается вводом информации и текущим мониторингом.
Концепцию планирования выездных проверок в настоящее время разрабатывает центральный аппарат Службы. Мы будем обсуждать ее с руководителями территориальных управлений по итогам I квартала.
Хочу подчеркнуть, что в сегодняшних условиях для обеспечения реального контроля очень важно определить круг плательщиков, в отношении которых проводятся постоянный мониторинг, углубленный анализ и все мероприятия налогового контроля. Собранный материал в рамках предпроверочного анализа, выводы, сделанные по нему, и правильное формирование программы проверки позволят впоследствии получить качественный результат выездной проверки.
- Какие еще нововведения ждут сотрудников налоговых органов и налогоплательщиков?
- Центральный аппарат ФНС России готовит к реализации новую составляющую организации аналитической и контрольной работы. Речь идет о попытке мотивации плательщиков к добровольному отказу от инструментов минимизации налогов, о попытке сформулировать и донести до налогоплательщиков некие правила игры, соблюдая которые они смогут выйти из зоны риска. А в качестве альтернативы ФНС России предлагает налогоплательщикам зону налоговой стабильности.
- Татьяна Викторовна, что вы подразумеваете, говоря о зоне налоговой стабильности для налогоплательщиков?
- Например, эти налогоплательщики не будут подвергаться налоговому контролю с истребованием документов. Контрольные мероприятия в отношении них - мониторинг данных отчетности и информации из внешних источников.
- Как налогоплательщику попасть в такую зону? В чем суть новых правил?
- Правила очень просты. Налоговый орган в открытой печати публикует условия (например, долю налоговых вычетов, размер заработной платы, уровень налоговой нагрузки), при соблюдении которых выход к налогоплательщику считает нецелесообразным. И в течение определенного срока, допустим года, соблюдает эти условия.
- Где можно получить необходимую информацию?
- В настоящее время критерии отбора плательщиков для налоговых проверок дорабатываются, и уже скоро они будут опубликованы на сайте ФНС. Соответственно плательщики, которые хотят сократить визиты налоговиков, смогут принять эти негласные правила. А их намерения отказаться от минимизации и полнее платить налоги заметны уже из отчетности.
Что же касается конкретных показателей (в частности, того же размера средней зарплаты), их будут определять в регионах. Наша задача - обеспечить соблюдение декларируемых условий всеми налоговыми органами во всех субъектах Российской Федерации.
- А что ждет тех, кто не примет предложенные правила?
- В отношении этих организаций мы будем осуществлять предпроверочный анализ и мероприятия налогового контроля в полном объеме.
Мне бы также хотелось подчеркнуть один момент, важный как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Не стоит задача подогнать под эти критерии всех налогоплательщиков без учета специфики их деятельности. Речь также не идет о жестких запретах на проведение проверок по объективным обстоятельствам. Мы ставим перед собой задачу реализовать компромиссный вариант, когда будут соблюдены интересы налогоплательщиков, которым нужна налоговая стабильность, и интересы бюджета.
- Объектами налогового контроля сегодня нередко становятся аудиторские компании. Чем объясняется столь пристальное внимание налоговых органов к этой категории фирм?
- Как правило, ни одна схема у налогоплательщиков не проходит без выверенных консультаций с аудиторами. Все считают налоговые риски. Но остается непонятным одно: как можно проводить аудит, если сама аудиторская компания является нарушителем налогового законодательства?
- Какие нарушения налоговики выявляют у аудиторов?
- Например, Управление ФНС России по г. Москве установило, что одна из известных аудиторских компаний составила два аудиторских заключения. Одно - неофициальное для руководства проверяемой компании, другое - официальное для ее потенциальных инвесторов. В официальном заключении говорилось о достоверности финансовой отчетности и ее соответствии российскому законодательству. А справка для руководства содержала противоположные выводы, ставящие под сомнение достоверность отчетности.
- Какое наказание грозит аудиторской фирме?
- В данном случае Управление ФНС России по г. Москве обратилось с исковым заявлением в суд о признании договора на оказание аудиторских услуг недействительным и противоречащим основам правопорядка и нравственности, а также о взыскании полученного по данному договору в доход государства. Основание - статья 169 Гражданского кодекса.
- Как широко будет распространена такая практика?
- Оспаривание подобных сделок - не самоцель для налоговых органов. К каждому случаю недобросовестного оказания услуг нужно подходить индивидуально, взвешивая собранные доказательства. Но очевидно одно: контроль со стороны налоговых органов за деятельностью аудиторских компаний должен осуществляться на постоянной основе как в отношении уплаты налогов, так и в отношении качественного оказания услуг.
- Татьяна Викторовна, как вы считаете, в целом новое законодательство сузило возможности для налогового контроля или расширило их?
- Это покажут итоги 2007 года. Но могу сказать, что в ряде случаев последние нововведения существенно расширили наши возможности и полномочия.
- Можете привести примеры?
- Теперь в рамках дополнительных мероприятий можно осуществлять весь комплекс контрольных мер, в том числе истребование документов. Если налогоплательщик представил уточненную декларацию к уменьшению - это основание для назначения выездной проверки сверх установленного ограничения (две проверки в год). Новые правила исчисления сроков выездной проверки более четкие и понятные.
Очень важное нововведение касается сроков на выставление требований: мероприятия по взысканию начинаются с даты, когда выявлена недоимка, а не с даты, соответствующей сроку уплаты налога по Кодексу.
Установлен срок на взыскание за счет имущества налогоплательщика по статье 47 Кодекса. Это год, а не два месяца в соответствии со сложившейся судебной практикой.
В статье 101 установлены новые обеспечительные меры по исполнению решения налогового органа. Налоговым органам также предоставлена возможность принимать привычные обеспечительные меры на более ранней стадии сразу после вынесения решения. В частности, это запрет на отчуждение имущества налогоплательщика, приостановление операций по счетам, банковская гарантия, залог, поручительство.
- Как вы оцениваете новый порядок взаимодействия с банками?
- Положительно. Судите сами. Установлены более четкие правила истребования необходимой информации у банков на основании статьи 86 Налогового кодекса. Предусмотрена возможность взыскивать с банков ущерб государству, вызванный перечислением денег с заблокированного счета. Приостановление операций по счетам в банках теперь происходит с момента поступления в банк соответствующего решения налогового органа. При этом банк без отдельного запроса обязан направить в налоговый орган выписку по остаткам на счете.
С такими нововведениями мы просто обязаны поднять на новый уровень качество налогового администрирования.
- Спасибо, Татьяна Викторовна.
Беседовали Татьяна Пономарева
и Наталья Попова
Журнал "Российский налоговый курьер" http://www.rnk.ru
No7 2007
